科創(chuàng)板的中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)要求正進(jìn)一步細(xì)化。

21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者從多位接近監(jiān)管層的券商、審計(jì)機(jī)構(gòu)人士處獨(dú)家獲悉，上交所日前召集部分具有證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所，針對(duì)科創(chuàng)板申報(bào)材料中審計(jì)報(bào)告的相關(guān)工作要求，以及申請(qǐng)文件中的財(cái)務(wù)信息審計(jì)需關(guān)注事項(xiàng)進(jìn)行了通報(bào)。

一方面，上交所統(tǒng)一要求科創(chuàng)板發(fā)行人的審計(jì)報(bào)告附注須覆蓋全部申報(bào)期，并參照現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)按時(shí)更新季報(bào)等材料；另一方面，上交所還通過(guò)上述通報(bào)會(huì)對(duì)科創(chuàng)板財(cái)務(wù)信息的審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容等信息進(jìn)行了傳達(dá)。

7月8日晚，上交所發(fā)布《關(guān)于科創(chuàng)板發(fā)行人財(cái)務(wù)信息披露有關(guān)事項(xiàng)的通知》，針對(duì)財(cái)務(wù)信息更新、附注等提出的要求，印證了這一事實(shí)。

據(jù)一位接近交易所的人士透露，包括研發(fā)費(fèi)用及研發(fā)費(fèi)用資本化、收入確認(rèn)、成本、股份支付等不少于9項(xiàng)指標(biāo)將成為科創(chuàng)板企業(yè)財(cái)務(wù)信息審核中被關(guān)注的重點(diǎn)，對(duì)此交易所要求審計(jì)機(jī)構(gòu)需要依照對(duì)應(yīng)方法審慎執(zhí)業(yè)。

報(bào)表附注須“全覆蓋”

統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露標(biāo)準(zhǔn)，成為了上交所日前通報(bào)的新要求。

據(jù)上交所《通知》要求，發(fā)行人財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露，需要提供最近3年及一期財(cái)務(wù)報(bào)表的附注，并完整列示報(bào)告期各期末數(shù)據(jù)及其變動(dòng)情況分析。

一位接近上交所人士表示，包括已過(guò)會(huì)、已注冊(cè)的所有在審項(xiàng)目均需要按照上述規(guī)范補(bǔ)充完善申報(bào)信息，而新申報(bào)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表附注未按要求進(jìn)行披露，則將不予受理。

上交所做出這一安排的原因，和目前科創(chuàng)板排隊(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中附注內(nèi)容覆蓋會(huì)計(jì)期限存在的差異有關(guān)。

一位接近交易所的審計(jì)機(jī)構(gòu)人士表示，目前已申報(bào)科創(chuàng)板上市的擬發(fā)行人中，有的本身已將申報(bào)期內(nèi)各期的期末信息均進(jìn)行了注釋，但也有部分發(fā)行人的財(cái)務(wù)報(bào)告僅包含資產(chǎn)負(fù)債部分的最后兩期期末情況。

“有的發(fā)行人的審計(jì)報(bào)告附注只標(biāo)注了上一年的期末數(shù)和期初數(shù)，相當(dāng)于只有2017年、2018年兩年期末數(shù)據(jù)，但缺少2016年的數(shù)據(jù)?！鄙鲜鼋咏灰姿耸糠Q，“但按最新的要求，相關(guān)財(cái)報(bào)的附注需全部披露，這也意味著一些排隊(duì)的科創(chuàng)板企業(yè)可能面臨補(bǔ)材料的需要?！?/span>

審計(jì)報(bào)告中僅附注報(bào)告期最后兩年的現(xiàn)象的確存在。

21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者通過(guò)Wind并以“銀行存款合計(jì)”存在2018年數(shù)據(jù)記載而缺少2016年數(shù)據(jù)為篩選方法計(jì)算發(fā)現(xiàn)，在目前142家科創(chuàng)板上市排隊(duì)企業(yè)中（含已注冊(cè)發(fā)行），存在這種情況的發(fā)行人數(shù)量大約在27家，占比達(dá)19.01%。

其中天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所承做的此類項(xiàng)目數(shù)量最多，多達(dá)7家，此外瑞華、致同兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別各有4家此類項(xiàng)目。

“如果公司本身沒(méi)什么問(wèn)題，增加一個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)不是難事，不過(guò)補(bǔ)充這個(gè)材料仍需一些時(shí)間，有可能會(huì)對(duì)科創(chuàng)板的上市節(jié)奏帶來(lái)一些影響?！鄙虾Ｒ晃煌缎腥耸勘硎?，“當(dāng)然這個(gè)要求也不排除一些發(fā)行人存在數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)出現(xiàn)差錯(cuò)，進(jìn)而沖擊審核進(jìn)度的情形?！?/span>

被關(guān)注的9項(xiàng)指標(biāo)

上交所有關(guān)審計(jì)工作的通報(bào)，還對(duì)財(cái)務(wù)信息審核重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域進(jìn)行了提示。

據(jù)上述接近交易所的審計(jì)機(jī)構(gòu)人士透露，目前財(cái)務(wù)信息審核重點(diǎn)關(guān)注的科目包括并不限于研發(fā)費(fèi)用及資本化問(wèn)題、收入確認(rèn)、成本費(fèi)用、股份支付、政府補(bǔ)助、資產(chǎn)減值、所得稅、企業(yè)合并、并表范圍等9大指標(biāo)。

“這幾個(gè)指標(biāo)都是和科創(chuàng)板企業(yè)的特征緊密相關(guān)的，比如科創(chuàng)板企業(yè)往往是新興技術(shù)企業(yè)，存在相對(duì)更高的研發(fā)費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)用資本化現(xiàn)象?！鄙鲜鰧徲?jì)機(jī)構(gòu)人士表示?！霸俦热缈苿?chuàng)板企業(yè)所在行業(yè)處于一些國(guó)家支持的芯片等產(chǎn)業(yè)，存在早期消耗大，依靠政府補(bǔ)貼明顯的情形，所以針對(duì)這些科目的審計(jì)，無(wú)論是監(jiān)管部門(mén)還是審計(jì)機(jī)構(gòu)都要謹(jǐn)慎把握?！?/span>

在一些垂直指標(biāo)審計(jì)上，交易所表達(dá)了較高的關(guān)注度。例如針對(duì)研發(fā)費(fèi)用，要求審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其真實(shí)性、與其他費(fèi)用區(qū)分、所得稅扣除、資本化時(shí)點(diǎn)等合理性進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。

在收入確認(rèn)上，則強(qiáng)調(diào)針對(duì)收入科目的審計(jì)需要與申報(bào)企業(yè)的業(yè)務(wù)模式結(jié)合起來(lái)進(jìn)行判斷其真實(shí)性，同時(shí)在招股書(shū)中講清業(yè)務(wù)模式。

“可能目前存在一些企業(yè)，在財(cái)務(wù)問(wèn)題上不斷受到多輪問(wèn)詢，這種可能也要審計(jì)機(jī)構(gòu)引起重視，以防出現(xiàn)收入造假等問(wèn)題?！鄙鲜錾虾Ｍ缎腥耸勘硎?。

上交所羅列部分審核關(guān)注重點(diǎn)的目的，仍在于督促審計(jì)機(jī)構(gòu)從嚴(yán)審核，把好科創(chuàng)板財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的入口關(guān)。

“對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)把好質(zhì)量關(guān)，監(jiān)管部門(mén)已多次強(qiáng)調(diào)，因?yàn)樽?cè)制實(shí)施后，發(fā)行審核過(guò)程中所依據(jù)的主要材料就是審計(jì)證據(jù)和工作底稿?！鄙鲜鰧徲?jì)機(jī)構(gòu)人士表示，“如果審核問(wèn)詢過(guò)程中還存在問(wèn)題，可能只會(huì)依賴于相關(guān)的現(xiàn)場(chǎng)檢查?！?/span>