個人所得稅改革“兩步走”戰(zhàn)略在新個稅法實施后，即將迎來第一個匯算清繳申報期。向中低收入人群傾斜是新個稅法實施的一個重要原則，在匯算清繳期，這一原則也將延續(xù)。

根據(jù)匯算清繳征求意見，年度綜合所得收入不超過12萬元且需要匯算清繳補稅的，或者年度匯算清繳補稅金額不超過400元的，居民個人可免于辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳。

按照平時已預(yù)繳稅款的情況下，通過年度匯算清繳，納稅人可以準(zhǔn)確計算其綜合所得全年應(yīng)該實際繳納的個人所得稅。在新個稅法實施一周年之際，匯算清繳首次把工資薪金、勞務(wù)報酬等四項綜合所得納入其中，被認(rèn)為是政策制定部門更大程度希望通過稅收調(diào)節(jié)功能，實現(xiàn)社會公平的一個重要表現(xiàn)。

黨的十九屆四中全會指出，要重視發(fā)揮第三次分配作用，鼓勵勤勞致富，保護合法收入，增加低收入者收入，擴大中等收入群體，調(diào)節(jié)過高收入，清理規(guī)范隱性收入，取締非法收入。

綜合所得“透明化”

“個稅改革的原則也是倡導(dǎo)中低收入稅負(fù)低，高收入高稅負(fù)，匯算清繳的目的也是保障更多納稅人的權(quán)益。”

按照新《個人所得稅法》規(guī)定，目前個人所得稅的綜合所得指工資、薪金所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得。對多數(shù)人來說，年度匯算清繳有利于全面落實各項稅前扣除和稅收優(yōu)惠政策，可以保障納稅人應(yīng)有權(quán)益。

一位接近政策制定部門的人士分析，個稅綜合所得進(jìn)行匯算清繳，主要是加強對有兩處以上收入的高收入人群的調(diào)節(jié)作用，按照十九屆四中全會的要求，稅收職能的一個重要內(nèi)容是提高公平性。“個稅改革的原則也是倡導(dǎo)中低收入稅負(fù)低，高收入高稅負(fù)，匯算清繳的目的也是保障更多納稅人的權(quán)益。”該人士說。

隱性收入主要指職工在工資、獎金、津貼、補助等正常渠道之外取得的非公開性收入，如兼職兼業(yè)收入，業(yè)余進(jìn)行的經(jīng)營收入、勞務(wù)報酬所得等。

資料顯示，2010年8月，一份中國經(jīng)濟體制改革研究會關(guān)于灰色收入課題的研究報告引發(fā)了整個社會的思考。據(jù)不完全統(tǒng)計，2008年隱性收入的規(guī)模為9萬億元，占當(dāng)年GDP的比例為30%。

“隱性收入主要是工資以外的收入，如果沒有固定的扣繳義務(wù)人，通常情況下需要納稅人自行申報，但在當(dāng)前信用體系背景下，納稅人很難完整地把這部分收入進(jìn)行繳稅，這會造成更大程度的不公平。”一位財稅研究人士告訴記者。

舉例而言，老師暑假為學(xué)生提供的課程輔導(dǎo)收入、專門提供私人培訓(xùn)業(yè)務(wù)的人員收入等交易，如果收款方?jīng)]有主動納稅申報意識，這部分收入存在不繳稅的可能性。但隨著新個稅平臺信息申報的逐漸完善，這部分收入也會一一錄入平臺，最終實現(xiàn)納稅人對每筆收入合規(guī)納稅的目的。

此外，綜合所得模式下，納稅人兩處以上的所得除了每次收取預(yù)繳稅外，如果收入遞增較大，那么在匯算清繳期，就可能存在補稅的情況。

以勞務(wù)報酬為例，其適用比例稅率，稅率為20%。其中一次性收入不超過2萬元，適用稅率為20%；收入為2~3萬元，適用稅率為30%；超過5萬元，適用稅率為40%。

按照以往邏輯，納稅人每次收入不超過2萬元，其適用稅率為20%，但是在勞務(wù)報酬納入綜合所得范疇后，其每次所得綜合起來就可能存在稅率跳檔的情況，符合這部分條件的人就需要補稅。

普華永道中國個人所得稅服務(wù)主管合伙人朱錦華在接受《中國經(jīng)營報》記者采訪時表示，綜合所得匯算清繳建立在“補稅依法、退稅自愿”的總體原則上，也就是綜合所得已繳稅額小于應(yīng)納稅額的，納稅人應(yīng)按照規(guī)定通過匯算清繳繳足稅款，而已繳稅額大于應(yīng)納稅額的，納稅人則可以根據(jù)自身實際情況選擇是否通過辦理匯算清繳申請退稅。

中低收入者豁免

前三季度個人所得稅改革新增減稅4426億元，累計人均減稅1764元。

專項附加扣除內(nèi)容的增加，標(biāo)志著我國個人所得稅綜合扣除機制的初步建立，實施近一年來，個人納稅人特別是工薪族廣為受益，截至目前，新個稅法的減稅紅利已經(jīng)惠及了2.5億納稅人。

記者梳理發(fā)現(xiàn)，《關(guān)于個人所得稅綜合所得匯算清繳及有關(guān)政策問題的公告》（以下簡稱“94號公告”）最大的亮點就是明確了適用于2019和2020兩個納稅年度的綜合所得匯算清繳義務(wù)免除情形，落實了11月20日國務(wù)院常務(wù)會議通過的進(jìn)一步減輕納稅人特別是中低收入群體負(fù)擔(dān)的針對性要求。

94號公告提出的兩年義務(wù)免除情形將在全面開展匯算清繳的初期，讓年度綜合所得收入不超過12萬元的中低收入納稅人以及不超過400元的低額補稅納稅人不需要辦理匯算清繳。

多位財稅人士認(rèn)為，公告內(nèi)容一方面有助于為這些中低收入納稅人減少負(fù)擔(dān)，另一方面則有利于提升整體匯算清繳效率。

自去年10月個稅提高“起征點”改革后，今年1月1日，新個稅法全面實施，前三季度數(shù)據(jù)顯示，起征點和專項附加扣除這兩項措施，讓廣大納稅人特別是中低收入群體明顯減負(fù)，其中前三季度個人所得稅改革新增減稅4426億元，累計人均減稅1764元。

朱錦華分析，對于94號公告中明確的兩個納稅年度匯算清繳義務(wù)免除情形，是以扣繳義務(wù)人在支付相關(guān)所得稅時依法預(yù)扣繳為前提的，并不意味著對于扣繳義務(wù)要求有所放松，企業(yè)仍然需要按時完成全員全額預(yù)扣繳和與員工及時溝通，否則可能使員工，特別是中低收入員工失去免除匯算清繳義務(wù)的資格。

他建議，判定納稅人是否能夠適用上述低額補稅免除義務(wù)，仍然需要按照準(zhǔn)確完整的涉稅信息進(jìn)行稅額計算后方可確認(rèn)。

值得注意的是，匯算清繳征求意見的發(fā)布，使納稅人的納稅意識和稅收知識已經(jīng)成為非常重要的議題。“未來時機成熟時，個稅全面匯算清繳的啟動也會提上日程，這有利于促進(jìn)個人稅務(wù)合規(guī)程度。”上述人士預(yù)測。

國家稅務(wù)總局提醒，納稅人辦理2019年度匯算清繳的時間為2020年3月1日至6月30日。在中國境內(nèi)無住所的納稅人在此期限前離境的，可以在離境前辦理年度匯算清繳。納稅人可自行辦理年度匯算清繳，也可通過取得工資薪金或連續(xù)性取得勞務(wù)報酬所得的扣繳義務(wù)人代為辦理，或者委托涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)或其他單位及個人代為辦理。

納稅人可通過網(wǎng)上稅務(wù)局（免費下載注冊個人所得稅手機APP或登錄注冊網(wǎng)上稅務(wù)局WEB端）辦理年度匯算清繳，也可以通過郵寄方式或者到辦稅服務(wù)廳辦理。