對于“過緊日子”，行政事業單位必須從嚴要求，率先垂范。其中，十分重要的一項工作就是有效盤活并高效使用固定資產。本文結合最新政策制度要求，以及審計中常見的固定資產管理存在的突出問題，談幾點看法：

一、固定資產管理制度審計

1.責任制度。包括單位、職能機構、使用人員三個方面的固定資產管理和使用責任制度的建立和執行。

2.管理制度。包括固定資產驗收登記、核算入賬、領用移交、維修保管、清查盤點、出租出借、對外投資、回收處置、績效管理等重點環節。

3.內控制度。包括固定資產采購、財務、配置、使用、處置等關鍵環節的管控。

二、固定資產日常管理審計

4.財務核算。從財政財務預算著手，檢查固定資產賬簿設置與核算，以及增減變動和會計處理，核對固定資產卡片進行，確保賬卡、賬實相符。對已投入使用但尚未辦理竣工決算的在建工程，是否按規定及時轉入固定資產。

5.日常登記。按照“有賬必有卡、有卡必有物，有物必有人，有人必有帳”的基本管理要求，查驗固定資產登記管理的完整性和健全性。登記的內容包括：不僅包括單位購入的固定資產，還應包括權證手續不全、但長期占有使用并實際控制的固定資產，以及租入的固定資產。

6.清查盤點。按照“賬賬相符、賬實相符”的要求，對重要固定資產進行抽查盤點，掌握固定資產的數量、價值和使用狀況是否真實，對盤虧固定資產，應當查明原因、及時規范處理。

7.權屬管理。涉及內容包括土地、房屋、車輛、船舶等固定資產權辦理（登記）、變更、質押等，重點關注涉及產權糾紛或不清晰的固定資產。

三、固定資產使用效能審計

8.資產配置。主要是檢查固定資產閑置或低效使用的問題。一是摸清固定資產存量底數和需求要數，計算固定資產是否絕對過剩；二是固定資產部門和人員之間配置與使用是否均衡，分析固定資產是否相對過剩；三是比較固定資產的配置成本，對固定資產配置方式進行績效評價，內容包括：調劑、租賃、購置、自建等；四是配置標準是否超規格，包括辦公室人均面積、豪華配置高檔辦公家具和交通工具等；五是配置固定資產是否遵從國產替代等。

9.使用績效。關注：一是固定資產閑置，分析閑置原因；二是固定資產維護，分析損害原因，確定責任主體；三是固定資產交接，檢查是否存在人員退休、調整等職位變動后，占用固定資產不歸還等；四是違規出借、出租、私用固定資產；五是不符合固定資產使用生命周期，違規報廢、閑置固定資產等。

10.資產處置。首先，檢查固定資產內部處置程序是否符合規范，處置行為是否按規定權限履行報批等程序；其次，處置決策是否符合規范，對長期積壓的待處置資產，按“三重一大”事項履行集體決策程序，在規定權限內予以處置；第三，檢查處置方式是否合規，固定資產處置是否做到公開、公正、公平。出售、出讓、轉讓固定資產應依法依規進行資產評估，數量較多或者價值較高的，通過進場交易、拍賣等公開方式處置等；第四，檢查處置收益和賬務處理是否合規，處置收入扣除相關稅金、評估費、拍賣傭金等費用后，是否按照政府非稅收入收繳管理有關規定及時繳入國庫，實行“收支兩條線”管理，賬務處理是否及時、相符等。

11.責任追責。檢查被審計單位是否建立健全固定資產損失追責機制，落實損失賠償責任，重點管制對因使用、保管不善等造成的固定資產丟失、損毀等情形，是否進行責任認定，由責任人承擔相應責任；檢查是否存在隱瞞不報、故意損毀、違規違紀違法操作，造成國有資產重大流失的情形，進而落實和追究相關責任。（作者單位系江蘇省審計廳）