注冊會計師審計是提高經濟信息質量、執行財經法規、維護市場經濟秩序的重要制度安排。近年來，在行政監管、行業自律和社會監督的共同作用下，注冊會計師的獨立性不斷增強，執業能力和服務水平穩步提高。但受外部環境和行業自身發展等因素影響，會計師事務所審計質量方面仍存在一些問題和挑戰。大力提升審計質量、有效防范化解風險，成為行業當前和未來一段時期改革發展的重要任務。

一、提高審計質量、有效防范化解風險的緊迫性與重要性

提供高質量審計服務，是注冊會計師行業的第一生命線，是事務所生存發展和樹立市場信譽的基礎。注冊會計師行業需要始終把提高審計質量、有效防范風險擺在最突出、最緊要的位置。

（一）提高審計質量是維護市場經濟秩序、實現高質量發展的必然要求。會計信息是經濟管理的重要基礎，只有保障會計信息真實完整，才能有效發揮會計職能作用、服務經濟社會發展。近年來，我國企業會計準則體系不斷完善，企業執行準則工作扎實有力，為資本市場發展提供了有效的信息服務。但是，會計信息失真問題仍是一個“頑癥”，時不時在有些企業出現，個別會計事務所也牽涉其中。一旦發生財務造假，將擾亂經濟秩序，削弱會計的服務效能。當前我國經濟進入高質量發展階段，推動經濟發展的質量變革、效率變革、動力變革，需要行業提供高質量的信息服務。注冊會計師行業為經濟活動提供審計鑒證，須始終堅持審計質量，切實在提供真實信息、執行財經法規、維護市場經濟秩序等方面發揮應有的作用，只有這樣，注冊會計師行業才有存在的社會價值和基礎。

（二）提高審計質量是牢固樹立以人民為中心的發展理念、維護社會公眾合法權益的現實需要。資本市場以信息披露為核心。近期推行的科創板注冊制改革更是要建立在真實準確完整披露會計信息的基礎之上。如果上市公司會計信息失真，會影響投資者做出科學合理的選擇,也會影響金融體系的平穩運行。注冊會計師行業作為資本市場的重要“守門人”之一，應站穩人民立場，樹牢群眾觀點，堅守獨立客觀公正的職業立場，順應群眾期盼，把會計舞弊辨別出來，把虛增收入利潤的“水份”擠干凈，把公司的風險隱患充分揭示出來，這樣有利于防范系統性金融風險，打贏防范化解重大風險攻堅戰；有利于給廣大投資者一本清晰明白賬，使投資者作出理性客觀的投資行為，堅決維護好廣大投資者合法權益。

（三）提高審計質量是凈化市場環境、構建誠信社會的重要基礎。市場經濟的基石是信用。注冊會計師行業作為專業審計機構，發現與糾正財務造假行為，有助于營造風清氣正的市場環境，降低整個社會的信用成本，構建和諧高效的信用社會。朱镕基同志為北京國家會計學院題詞，“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”。這已成為整個會計和注冊會計師行業公認的、必須遵循的基本原則。堅持誠信為本，基本要求是做到質量第一，將提高審計質量作為行業核心競爭力的根本源泉，樹立以質量求生存、求發展的職業理念，以高質量服務贏得市場尊重、贏得客戶青睞、贏得社會認可。

二、會計師事務所審計質量面臨的形勢與存在的問題

近年來，在黨中央、國務院領導的重視關懷和行業從業人員的共同努力下，注冊會計師行業取得了長足發展。一是以黨建引領行業不斷發展。注冊會計師行業黨建始終走在社會組織黨建工作的前列，會計師事務所黨的組織和工作“雙覆蓋”持續鞏固，黨建與業務互融互促成效進一步顯現，行業黨的作用不斷增強。二是制度建設取得積極進展。審計準則不斷修訂完善，目前我國已經具備了比較完整、完備的審計準則體系，中國審計準則與國際審計準則實現持續趨同。三是行業不斷發展壯大。目前全行業共有會計師事務所8014家，服務領域擴展到管理咨詢、稅務服務、內控咨詢等多個領域。許多會計師事務所規模不斷發展，提供服務的能力不斷提升，在支持我國企業“走出去”，服務國家“一帶一路”等方面發揮了重要作用。四是事務所內部治理不斷優化改善。一些事務所注重內部質量控制改進與提高，切實轉向以風險為導向的審計模式，建立了事務所全面質量控制制度，加強對業務承接、勝任能力、工作委派、外勤現場等全過程的有效監控，質量控制取得了明顯效果。2018年，全行業對上市公司出具了216份非標意見審計報告，還有的通過嚴格審計促使客戶調整賬務處理，避免重大差錯，在保證會計信息質量方面發揮了作用。五是人才隊伍建設取得進展。全行業執業注冊會計師10.9萬人，從業人員達到30萬。三家國家會計學院積極發揮主力軍作用，有效實施高端人才培養計劃項目，為行業源源不斷地培養與輸送人才。注冊會計師人才隊伍的成長壯大為我國經濟社會發展提供了保障。

在取得成績的同時，也要清醒認識到，當前行業發展還面臨著一些問題和挑戰，會計師事務所的審計質量仍存在風險隱患。

（一）真實準確披露會計信息對提高審計質量提出了更高要求。受經濟增長放緩等因素影響，部分上市公司業績下滑，其粉飾報表、虛構利潤的沖動有所抬頭。研究表明，宏觀經濟形勢同財務造假案件數量有一定的相關性。上市公司會計質量與注冊會計師審計質量是一個問題的兩個方面，會計師事務所審計質量的提升一定程度上受制于上市公司會計質量水平，如果企業會計質量沒有實質性提升，僅靠提升會計師事務所審計質量是難以根治財務造假的。但同時，投資者和社會公眾對注冊會計師審計提出了更高的要求，期望通過注冊會計師的審計鑒證，及時發現上市公司舞弊行為。因此，注冊會計師應當認清形勢，勇于責任擔當，更加保持應有的職業謹慎，更加注重審計質量的提升。

（二）事務所自身能力對提高審計質量形成了內部制約。打鐵還需自身硬。近年來，為了適應我國經濟和資本市場發展，會計師事務所的業務規模、人員隊伍均有所發展。但個別事務所忽視了自身能力建設，大而不強，執業水平與經濟社會發展要求還有一些差距。一是在誠信意識方面，少數事務所在執業過程中獨立性、公正性缺失，極個別事務所甚至突破職業道德底線，損害了行業聲譽。二是在風險意識方面，仍有個別事務所為了短期的經濟利益而貿然承接高風險業務，因為一個高風險客戶導致審計失敗，使整個事務所陷于被動。三是在執業能力方面，隨著企業財務造假呈現方式多樣、造假手段更為隱蔽等特征，發現識別騙局的難度增大，通過常規的審計程序與手段可能難以有效實現審計目標，這對查錯糾弊的能力提出了更高的要求。如果事務所不能有效應對，一線審計人員力量配備不強，穿透性測試不夠深入，信息化等技術手段運用不足，就難以發現企業財務問題，難以保證執業質量。四是在分所管理方面，個別事務所重合并輕整合，在人員、業務、財務、技術標準、信息管理等方面沒有真正實現對分所的統一管理，合伙文化沒有充分融合。事務所合并僅有“物理融合”沒有“化學反應”是遠遠不夠的，必須要進一步強化內部治理和分所管理，實現由大向強的轉變。

（三）外部因素制約對提高審計質量提出了新的挑戰。在事務所自身存在上述內部制約的同時，行業發展也存在一些外部制約因素。比如，會計審計服務市場存在“劣幣驅逐良幣”現象，個別不負責任、審計質量不高的事務所搞低價惡性競爭，以至于必要的審計程序都得不到完整實施。再如，全球會計準則呈現原則導向趨勢，需要注冊會計師更多地發揮專業判斷，進一步加大了注冊會計師審計難度，增加了事務所的執業風險。此外，注冊會計師審計是市場行為，由雇主付費，但企業實際控制人對事務所選聘具有較大話語權，影響了事務所獨立性。

三、穩步推動注冊會計師行業審計質量提升的政策措施

習近平總書記在2017年7月出席全國金融工作會議時強調，要增強會計審計機構自律性、公正性和專業化水平。總書記的重要指示，為行業發展指明了方向、提供了根本遵循，對解決當前的問題、提高審計質量具有很強的指導性和針對性。必須以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，按照新時代新要求，進一步深化對總書記重要指示精神的學習領會，進一步深化對自律性、公正性和專業化要求的認識和踐行。自律性是行業的最大特征，在執業中必須充分彰顯。注冊會計師行業是自我建設、自我約束、自我完善、自我發展起來的。要時刻謹記應當約束自身的執業行為、約束自身的利益，扎實提高審計質量，主動維護行業和公眾利益。公正性是行業的基本原則，在發展中必須牢牢把握。公正性要求行業本著不偏不倚的態度，獨立對企事業單位財務報表發表審計意見，堅決頂住執業過程中來自各方面的壓力或影響，將客觀、嚴謹、準確體現在每一份審計報告之中。專業化是行業發展的內在要求，在建設中必須不斷提升。注冊會計師應當潛心鉆研專業技能，積極補足能力短板，能夠去偽存真，加強自我修養，不斷提升服務大局、服務社會、服務群眾的能力水平。

做好今后一個時期會計審計工作，提高審計質量水平，需要深入貫徹落實總書記的重要指示精神，樹牢“四個意識”，堅定“四個自信”，堅決做到“兩個維護”，按照國務院領導的工作部署與安排，堅持標本兼治、綜合施策，既要迅速行動起來，解決當前最直接最緊迫的問題，又要持續努力、久久為功，把各項工作做深做透做扎實，不斷提高審計質量，促進注冊會計師行業的健康發展。

（一）重視警示提醒，排查防范風險。針對資本市場審計領域存在的問題和案例，會計師事務所應當引以為戒，全面開展風險排查工作。特別是當前對大額貨幣資金和函證不實、虛增銷售收入和利潤等問題應引起高度重視。會計師事務所要認真梳理高風險客戶，對類似問題更要仔細甄別，其中對函證回函是否真實、企業交易對手是否真實等問題要嚴格復核自查，必要時應實施替代程序，開展“穿透測試”。相關部門應當切實履行責任，保證會計資料真實性，提高審計外部證據的有效性。

（二）加強行業黨建，推進誠信建設。在注冊會計師行業深入開展“不忘初心、牢記使命”主題教育，持續深入推進行業黨建工作，積極推廣黨建業務有效融合的經驗做法，發揮好政治引領作用。誠實守信是注冊會計師行業安身立命之本，會計師事務所要以維護公眾利益為己任，嚴格恪守職業道德和執業準則，做誠信的踐行者和守護者，做好資本市場看門人。行業協會將集中推動開展誠信教育，深化行業對職業精神的認同，強化行業對誠信為本的認識，促進注冊會計師提高職業道德。會計師事務所應以此為契機，深化誠信建設和風險管理，始終堅持誠信為本、操守為重，切實提高行業誠信水平，以自身行動增強社會公信力。

（三）加強能力建設，提高質量水平。會計師事務所必須牢牢把握住質量這條生命線，真正實現事務所由大變強。一是樹立質量優先的理念，會計師事務所要調整發展策略，將質量擺在最突出的位置，牢固樹立風險意識、責任意識，深化質量控制體系建設。將綜合考慮內部治理、人員素質、業務規模等因素，切實加大質量指標在評估評價中所占權重，以引導事務所更加重視質量提升。二是深化事務所內部治理，將及時總結推廣總分所統一管理方面好的經驗做法，引導事務所在人員調配、財務管理、業務承擔、技術標準、信息管理等方面實現統一管理，建立起科學有效的內部管理體制和治理機制。三是切實加強專業能力建設，事務所應當持續組織員工特別是一線審計人員深入學習執業準則和監管規則，調整完善薪酬體系，向一線員工傾斜，同時要加大對審計技術和信息系統的研發投入，充分運用現代化審計技術和手段，不斷增強查錯糾弊的能力。

（四）完善監管機制，依法落實責任。整肅行業秩序，扭轉市場“劣幣驅逐良幣”現象，必須要加強監管。將聚焦會計審計法規、準則、制度有效實施，進一步加強會計師事務所執業質量檢查。對重大財務造假、審計師串通舞弊案件，將依法嚴肅懲處，凈化市場環境。同時，及時修訂完善相關部門規章，對違法違規的會計師事務所和注冊會計師加大處罰力度；情節嚴重的，將吊銷責任注冊會計師執業證書。同時，建立行政執法與司法銜接機制，引入民事賠償，依法追究相關主體法律責任。

（五）提升自律水平，優化執業環境。行業協會要積極采取措施，引導事務所狠抓自律管理，監測事務所執業過程中的異常行為，對存在違反行業自律規定的，嚴格依照《會員執業違規行為懲戒辦法》進行懲戒；要指導事務所理性選擇客戶，對于弄虛作假、欺騙市場的劣質上市公司客戶，要堅決解除業務約定。同時，積極爭取有關方面的理解和支持，進一步優化執業環境。針對會計核算領域集中存在的問題，將及時完善會計準則，發布相關企業會計準則解釋，為會計實務提供更多指引，從制度層面堵塞漏洞，遏制造假空間；針對審計程序薄弱環節，將及時完善審計準則，發布相關問題解答，為審計工作提供更多操作指南。

全面提升會計師事務所審計質量是一項長期任務，也是促進注冊會計師行業高質量發展的關鍵所在。行業從業人員要進一步提高認識，以習近平總書記關于增強會計審計機構自律性、公正性和專業化水平的重要指示為指引，堅持質量導向，樹立服務意識，加強誠信建設，強化風險管理，不斷提高審計服務質量和服務水平，真正將中國注冊會計師行業建設成為更有尊嚴、更有作為、更有希望的現代高端服務產業。

程麗華：——財政部黨組成員、副部長